Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая в Россию

Импорт товаров из Китая предполагает не только оплату продукции и организацию международной перевозки. Российскому покупателю необходимо определить код ТН ВЭД ЕАЭС, рассчитать таможенную стоимость, уплатить пошлину, сборы и налог на добавленную стоимость.

Ошибки при расчёте импортного НДС могут привести к недостатку средств на едином лицевом счёте участника ВЭД, задержке выпуска груза, корректировке декларации на товары и последующим налоговым спорам. Отдельное внимание требуется при принятии уплаченного налога к вычету и его восстановлении.

Транспортно-логистическая компания «ЛАЗУРИТ» организует доставку товаров из Китая в Россию, помогает подготовить документы для таможенного оформления и предварительно рассчитать расходы по импортной поставке.

Что такое импортный НДС

Импортный, или ввозной, НДС — это налог, который уплачивается при ввозе иностранного товара на территорию России.

Китай не является государством — членом Евразийского экономического союза. Поэтому при поставке товаров из Китая НДС взимается таможенными органами в процессе таможенного оформления, а не налоговой инспекцией по правилам взаимной торговли внутри ЕАЭС.

Ввоз товаров признаётся самостоятельным объектом налогообложения на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При помещении продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог, по общему правилу, уплачивается в полном объёме. Такой порядок установлен статьёй 151 НК РФ.

Важно различать три понятия:

• уплата НДС — перечисление налога таможенному органу;
• вычет НДС — уменьшение налога, начисленного при реализации товаров в России;
• восстановление НДС — возврат в налоговые обязательства суммы, которую компания ранее приняла к вычету.

Восстановление НДС не означает возврат денежных средств импортёру. Это обратная операция по отношению к налоговому вычету.

Кто платит НДС при импорте товаров из Китая

Обязанность по уплате ввозного НДС возникает у декларанта. Им может быть российская организация, индивидуальный предприниматель либо другое лицо, которое вправе декларировать товар в соответствии с таможенным законодательством.

Импортный НДС уплачивают:

• организации на общей системе налогообложения;
• индивидуальные предприниматели на ОСНО;
• организации и ИП на УСН;
• лица, освобождённые от обязанностей плательщика НДС;
• налогоплательщики, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%;
• импортёры, ввозящие продукцию для операций, освобождённых от НДС.

Освобождение от НДС по операциям внутри России не распространяется на налог, взимаемый при импорте. Специальные ставки 5% и 7% также не применяются при таможенном оформлении: импорт рассчитывается по общеустановленным ставкам.

Таким образом, уплатить налог на таможне необходимо независимо от того, сможет ли импортёр впоследствии принять его к вычету.

Ставки НДС при импорте из Китая в 2026 году

С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России составляет 22%. Она применяется к большинству товаров, ввозимых из Китая. Пониженная ставка 10% сохраняется для отдельных социально значимых категорий продукции.

Ставка НДС 22%

Основная ставка обычно применяется при ввозе:

• промышленного оборудования;
• станков и производственных линий;
• электроники и электротехники;
• автомобильных запчастей;
• крепежа и металлоизделий;
• мебели;
• инструментов;
• строительных материалов;
• текстиля и готовой одежды;
• упаковочного оборудования;
• товаров народного потребления.

Конкретная ставка определяется по коду ТН ВЭД ЕАЭС и характеристикам товара, а не только по его коммерческому наименованию в инвойсе.

Ставка НДС 10%

Пониженная ставка может применяться к отдельным видам:

• продовольственных товаров;
• детской продукции;
• медицинских товаров;
• книг и периодических изданий;
• других социально значимых товаров, включённых в утверждённые перечни.

Для применения ставки 10% код ТН ВЭД ЕАЭС должен соответствовать коду, указанному в нормативном перечне. Если код определён неверно, таможенный орган может пересчитать налог по ставке 22%.

Освобождение от НДС

Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС, установлен статьёй 150 НК РФ. Освобождение может распространяться на отдельные виды медицинской продукции, технологического оборудования, культурных ценностей, безвозмездной помощи и некоторые другие категории.

Льгота применяется при соблюдении установленных условий и наличии подтверждающих документов. Одного указания назначения товара в контракте или инвойсе недостаточно.

Нормативное регулирование импортного НДС

Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая регулируются следующими нормами.

Налоговый кодекс РФ

• статья 146 НК РФ — объект налогообложения;
• статья 150 НК РФ — освобождение отдельных импортных товаров от НДС;
• статья 151 НК РФ — особенности налогообложения при различных таможенных процедурах;
• статья 160 НК РФ — определение налоговой базы при ввозе;
• статья 164 НК РФ — ставки НДС;
• статья 170 НК РФ — включение НДС в стоимость и его восстановление;
• статья 171 НК РФ — налоговые вычеты;
• статья 171.1 НК РФ — восстановление НДС по отдельным объектам основных средств;
• статья 172 НК РФ — порядок применения вычетов;
• статья 176 НК РФ — возмещение НДС.

Таможенное законодательство

• статьи 134–136 Таможенного кодекса ЕАЭС — выпуск товаров для внутреннего потребления и исполнение обязанности по уплате таможенных платежей;
• Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ — таможенное регулирование в Российской Федерации;
• статья 35 Федерального закона № 289-ФЗ — использование авансовых платежей для уплаты пошлин, налогов и таможенных сборов;
• постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 — правила ведения книги покупок и других документов по НДС.

Уплата ввозных пошлин и налогов является одним из условий помещения товара под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Авансовые платежи можно использовать для погашения пошлины, НДС и таможенных сборов.

Как рассчитать НДС при импорте из Китая

Налоговая база определяется по статье 160 НК РФ.

В неё включаются:

1. таможенная стоимость товара;
2. ввозная таможенная пошлина;
3. акциз, если импортируется подакцизный товар.

Формула расчёта:

Импортный НДС = (таможенная стоимость + ввозная пошлина + акциз) × ставка НДС.

Таможенный сбор в налоговую базу по НДС не включается.

Если в одной декларации заявлены товары с разными кодами ТН ВЭД, ставками пошлины или ставками НДС, налоговая база рассчитывается отдельно по каждой товарной группе.

Пример расчёта

Российская компания ввозит из Китая промышленное оборудование.

Исходные данные:

• таможенная стоимость — 5 000 000 рублей;
• ставка ввозной пошлины — 5%;
• акциз отсутствует;
• ставка НДС — 22%.

Рассчитаем пошлину:

5 000 000 × 5% = 250 000 рублей.

Определим налоговую базу:

5 000 000 + 250 000 = 5 250 000 рублей.

Рассчитаем НДС:

5 250 000 × 22% = 1 155 000 рублей.

До выпуска оборудования импортёру потребуется обеспечить уплату:

• пошлины — 250 000 рублей;
• НДС — 1 155 000 рублей;
• таможенного сбора — по действующей ставке.

Общая сумма пошлины и НДС составит 1 405 000 рублей.

Когда уплачивается импортный НДС

При стандартном импорте НДС должен быть уплачен до выпуска товара для внутреннего потребления.

На практике импортёр заранее перечисляет деньги в качестве авансовых платежей на единый лицевой счёт участника ВЭД. После подачи декларации необходимая сумма используется для уплаты начисленной пошлины, НДС и таможенного сбора.

Обязанность считается исполненной при наличии достаточной суммы авансовых платежей и распоряжения об их использовании. Подача декларации на товары может рассматриваться как такое распоряжение.

Если на лицевом счёте недостаточно средств, выпуск товара может быть задержан. Это особенно важно при контейнерной перевозке, поскольку простой груза способен привести к дополнительным расходам на хранение, демередж, детеншн и использование контейнера.

Транспортно-логистическая компания «ЛАЗУРИТ» помогает заранее рассчитать стоимость перевозки и ориентировочные таможенные платежи, чтобы импортёр мог своевременно подготовить необходимое финансирование.

Условия принятия импортного НДС к вычету

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при одновременном соблюдении нескольких условий:

• импортёр является плательщиком НДС, имеющим право на вычеты;
• продукция ввезена в таможенной процедуре, допускающей вычет;
• налог фактически уплачен таможенному органу;
• товар принят к бухгалтерскому учёту;
• товар предназначен для операций, облагаемых НДС;
• имеются декларация на товары и подтверждение уплаты налога.

Право на вычет импортного НДС предусмотрено статьёй 171 НК РФ, а порядок его применения — статьёй 172 НК РФ.

Счёт-фактура от китайского поставщика для вычета не требуется. Китайский коммерческий инвойс подтверждает условия внешнеторговой сделки и стоимость товара, но не заменяет российский счёт-фактуру.

Основанием для вычета являются документы таможенного оформления.

Документы для подтверждения вычета

Импортёру рекомендуется сформировать и хранить следующий комплект:

• внешнеторговый контракт;
• дополнительные соглашения;
• спецификации;
• коммерческий инвойс;
• упаковочный лист;
• прайс-лист поставщика;
• декларацию на товары;
• документы о выпуске;
• подтверждение уплаты таможенного НДС;
• выписку по единому лицевому счёту;
• коносамент, CMR или железнодорожную накладную;
• договор транспортной экспедиции;
• заявку экспедитору;
• счёт за перевозку;
• документы о принятии товара на учёт;
• сертификаты и декларации соответствия;
• документы, подтверждающие использование товара в облагаемой НДС деятельности.

НДС принимается к вычету после выпуска товара и его принятия на учёт. Таможенная декларация регистрируется в книге покупок.

В какой срок можно заявить вычет

Вычет можно заявить в том квартале, в котором выполнены все предусмотренные условия.

По общему правилу вычет по ввезённым товарам допускается переносить на последующие налоговые периоды в пределах трёх лет после принятия продукции на учёт.

Для основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов действуют особенности. Вычет по таким объектам обычно заявляется в полном объёме после принятия объекта на учёт. Произвольно разделять вычет по одному основному средству между несколькими кварталами не рекомендуется.

Пример применения налогового вычета

Предположим, что компания уплатила на таможне импортный НДС в размере 1 155 000 рублей.

В том же квартале оборудование было принято на учёт и начало использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

За квартал компания начислила с реализации НДС в размере 1 500 000 рублей.

Налог к уплате после вычета:

1 500 000 − 1 155 000 = 345 000 рублей.

Импортный НДС не возвращается автоматически на банковский счёт. Сначала он уменьшает налог, начисленный компанией при реализации товаров, работ или услуг.

Если сумма вычетов окажется больше начисленного НДС, может возникнуть налог к возмещению. Такое возмещение проводится по правилам статьи 176 НК РФ и может сопровождаться камеральной проверкой.

НДС при импорте из Китая на УСН

Применение упрощённой системы не освобождает компанию от уплаты НДС на таможне.

Дальнейший учёт налога зависит от выбранного порядка налогообложения.

УСН с общеустановленной ставкой 22% или 10%

Если организация на УСН применяет общеустановленные ставки НДС, она может принимать входной и импортный налог к вычету при соблюдении статей 171 и 172 НК РФ.

УСН со ставкой 5% или 7%

При применении специальных ставок 5% или 7% налоговые вычеты не предоставляются. Поэтому НДС, уплаченный при ввозе товаров из Китая, нельзя вычесть из налога, начисленного при реализации.

Освобождение от НДС

Компания, освобождённая от НДС по внутренним операциям, всё равно уплачивает налог при импорте. Однако права на вычет у неё нет.

При отсутствии права на вычет импортный НДС учитывается в стоимости товара или расходах в порядке, предусмотренном налоговым режимом и статьёй 170 НК РФ.

Что означает восстановление НДС при импорте

Восстановление НДС требуется, если импортёр сначала правомерно принял уплаченный налог к вычету, но затем изменились условия использования товара или налоговый статус компании.

Восстановленная сумма увеличивает НДС к уплате за соответствующий квартал.

Основания восстановления определены пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Перечень таких оснований является ограниченным: само по себе списание товара из-за порчи, недостачи или физического износа не всегда означает обязанность восстановить НДС.

Когда нужно восстановить импортный НДС

Передача имущества в уставный капитал

Если импортированный товар или оборудование передаётся в качестве вклада в уставный или складочный капитал, ранее принятый вычет подлежит восстановлению.

По товарам восстанавливается вся сумма вычета.

По основным средствам налог рассчитывается пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки.

Использование товаров в необлагаемой деятельности

НДС восстанавливается, если импортированный товар начали использовать:

• в операциях, освобождённых от НДС;
• в деятельности, не признаваемой объектом налогообложения;
• в операциях, местом реализации которых не является Россия;
• в деятельности компании, утратившей право на вычеты;
• одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях без надлежащего раздельного учёта.

Восстановление проводится в том налоговом периоде, когда товары начали использоваться в необлагаемой деятельности.

Переход на ставки 5% или 7%

Если компания ранее применяла общеустановленную ставку и принимала импортный НДС к вычету, а затем перешла на специальные ставки 5% или 7%, налог по оставшимся товарам и некоторым другим активам необходимо восстановить.

Восстановление производится в первом квартале применения специальной ставки.

Получение освобождения от НДС

При переходе на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС ранее заявленный вычет по неиспользованным товарам, материалам и другим активам подлежит восстановлению.

Получение субсидии

НДС может потребоваться восстановить, если компания получила бюджетную субсидию или инвестиции, компенсирующие:

• стоимость импортного товара;
• расходы на его приобретение;
• транспортные затраты;
• НДС, уплаченный при ввозе.

При частичной компенсации сумма восстановления рассчитывается пропорционально возмещённым расходам.

Расчёт восстановленного НДС

По товарам и материалам обычно восстанавливается сумма, ранее принятая к вычету.

Для основных средств применяется расчёт:

НДС к восстановлению = ранее принятый вычет × остаточная стоимость / первоначальная стоимость.

Например, импортное оборудование имело первоначальную стоимость 6 000 000 рублей. При его передаче в уставный капитал остаточная стоимость составила 4 500 000 рублей. Ранее к вычету было принято 1 320 000 рублей НДС.

Сумма восстановления:

1 320 000 × 4 500 000 / 6 000 000 = 990 000 рублей.

Эту сумму необходимо отразить в налоговой декларации за соответствующий квартал.

Бухгалтерские проводки по импортному НДС

Типовые проводки могут выглядеть следующим образом:

• Дт 19 Кт 68 — начислен НДС по декларации на товары;
• Дт 68 Кт 51 — налог перечислен таможенному органу;
• Дт 68 Кт 19 — импортный НДС принят к вычету;
• Дт 91-2 Кт 68 — отражено восстановление НДС в предусмотренном случае.

Конкретный порядок учёта зависит от учётной политики, используемых счетов, вида товара и причины восстановления.

Распространённые ошибки импортёров

На практике компании чаще всего допускают следующие ошибки:

• рассчитывают НДС только от цены товара по инвойсу;
• не включают в налоговую базу таможенную пошлину;
• ошибочно включают таможенный сбор в базу по НДС;
• применяют ставку 10% без проверки кода ТН ВЭД;
• считают, что УСН освобождает от импортного НДС;
• принимают налог к вычету до выпуска товара;
• заявляют вычет до принятия продукции на учёт;
• не подтверждают фактическую уплату налога;
• регистрируют в книге покупок неправильный номер декларации;
• не ведут раздельный учёт;
• не восстанавливают НДС при переходе на ставки 5% или 7%;
• путают восстановление налога с его возмещением.

Неверный код ТН ВЭД может повлиять одновременно на ставку пошлины, ставку НДС, необходимость сертификации, маркировки и применение запретов или ограничений.

Как компания «ЛАЗУРИТ» помогает при импорте из Китая

Транспортно-логистическая компания «ЛАЗУРИТ» сопровождает поставки товаров из Китая в Россию и помогает импортёру организовать взаимосвязанные этапы перевозки и таможенного оформления.

В комплекс услуг могут входить:

• разработка маршрута доставки;
• организация морской перевозки;
• контейнерные перевозки через Владивосток и порт Восточный;
• автомобильная доставка через Суйфыньхэ — Пограничный;
• перевозка через Хуньчунь — Краскино;
• железнодорожная и мультимодальная доставка;
• предварительный расчёт пошлины и НДС;
• проверка коммерческих и транспортных документов;
• таможенное оформление;
• организация сертификации продукции;
• доставка груза до склада получателя;
• аутсорсинг внешнеэкономической деятельности.

Комплексный подход позволяет заранее определить стоимость поставки, подготовить средства для таможенных платежей и сократить риск задержки груза на терминале или складе временного хранения.

Заключение

Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая требуют правильного определения кода ТН ВЭД, таможенной стоимости, ставки налога и права импортёра на вычет.

В 2026 году при ввозе большинства товаров применяется ставка НДС 22%. Налоговая база складывается из таможенной стоимости, ввозной пошлины и акциза. Уплатить налог необходимо до выпуска продукции для внутреннего потребления.

Принять импортный НДС к вычету можно после его фактической уплаты, выпуска товара и принятия продукции на учёт, если она предназначена для облагаемой деятельности. Если назначение товара или налоговый статус компании изменятся, ранее принятый налог может потребоваться восстановить по статье 170 НК РФ.

Транспортно-логистическая компания «ЛАЗУРИТ» помогает организовать доставку грузов из Китая, таможенное оформление и предварительный расчёт затрат по импортной поставке.

Рассчитайте доставку и таможенные платежи из Китая

Планируете импортировать оборудование, комплектующие, материалы или товары оптом?

Передайте специалистам компании «ЛАЗУРИТ»:

• наименование товара;
• код ТН ВЭД, если он известен;
• стоимость партии;
• вес и объём груза;
• город отправления в Китае;
• город доставки в России;
• условия поставки Incoterms.

На основании предоставленных сведений специалисты подготовят предварительный расчёт перевозки, пошлины, НДС и сопутствующих логистических расходов.